注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題

    在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的程度越來(lái)越高，大多數(shù)企業(yè)從賬務(wù)處理和報(bào)表編制發(fā)展成為綜合性的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的迅速發(fā)展的相應(yīng)措施似乎存在較大的滯后。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，有如下幾個(gè)亟待解決的難題。

    一、審計(jì)軟件特別緊缺

    審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，它是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表生成(包括試算平衡)、審計(jì)工作底稿打印和管理、審計(jì)證據(jù)歸集和評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告生成等功能。采用審計(jì)軟件可提高審計(jì)工作效率，也有利于提高審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)以及加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。目前，我國(guó)審計(jì)行業(yè)的通用和專用軟件很短缺，其原因是多方面的：一是現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能還不適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的需求很少；三是軟件開(kāi)發(fā)商和高校有關(guān)科研工作對(duì)這方面的研究投入較少；四是宏觀的協(xié)調(diào)管理上還沒(méi)有具體的辦法，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這方面的科研和開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入很少。

    要改變這一落后局面，可從如下幾方面協(xié)調(diào)解決：(1)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人才的培養(yǎng)；(2)提倡有條件的審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，逐步推廣；(3)加強(qiáng)國(guó)際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的技術(shù)，縮短與國(guó)際計(jì)算機(jī)審計(jì)的差距；(4)組織對(duì)有推廣價(jià)值的審計(jì)軟件進(jìn)行評(píng)審，促進(jìn)審計(jì)軟件商品化。其中提高年輕一代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)發(fā)和應(yīng)用審計(jì)軟件的基本技能是至關(guān)重要的。同時(shí)也要促使審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)水平，尤其提高開(kāi)發(fā)通用和特殊專用的審計(jì)軟件的能力。這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和計(jì)算機(jī)軟件人員帶來(lái)了富有的挑戰(zhàn)性內(nèi)容。世界的信息化大潮正在來(lái)臨，許多大中型企業(yè)的信息化步驟在加快，已從只單純地建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)擴(kuò)展到建立企業(yè)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)并能自動(dòng)生成各類憑證、賬簿和報(bào)表，面對(duì)這種越來(lái)越復(fù)雜的自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，單純靠傳統(tǒng)審計(jì)的方法肯定是低效率和不相適應(yīng)的。若我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能扭轉(zhuǎn)通用審計(jì)軟件緊缺的被動(dòng)局面，就跟不上全球電子化和國(guó)際計(jì)算機(jī)審計(jì)的步伐，就會(huì)出現(xiàn)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)被國(guó)外會(huì)計(jì)公司全面瓜分的危機(jī)。

    二、手工審計(jì)模式的慣性力的阻礙

    我國(guó)企業(yè)的外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)制度的建立和起步比較遲，前幾年一直強(qiáng)調(diào)手工審計(jì)的規(guī)范化，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)及與企業(yè)信息化進(jìn)展相匹配的問(wèn)題研究比較少。即使在審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，也大多是部分手工審計(jì)模式的簡(jiǎn)單模仿。如果照這樣的模式進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，不會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師突破傳統(tǒng)審計(jì)模式的約束。同時(shí)，過(guò)多強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的審計(jì)原型模式也會(huì)阻止先進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)思想、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的引入。

    當(dāng)前，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基本上是滿足于原來(lái)一些手工審計(jì)處理流程的計(jì)算機(jī)化，這種模式就是把手工是什么做的模式搬到計(jì)算機(jī)化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，10多年實(shí)踐已驗(yàn)證了這對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新沒(méi)有絲毫的推動(dòng)。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式慣性力對(duì)會(huì)計(jì)電算化的提升產(chǎn)生巨大的阻礙，應(yīng)盡快提出適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式和理論，克服傳統(tǒng)手工審計(jì)模式的慣性阻礙力。

    三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何參與企業(yè)全面信息化所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

    在計(jì)算機(jī)化信息環(huán)境下應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)是我國(guó)實(shí)務(wù)界一件全新的審計(jì)技術(shù)，財(cái)政部于1999年5月發(fā)布了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，其中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件、硬件配置和系統(tǒng)的基本功能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都習(xí)慣于通過(guò)閱讀有關(guān)的操作手冊(cè)和管理制度等了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，但我們認(rèn)為這種了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)是不夠深入的。要做好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)和積極參與企業(yè)信息化實(shí)施過(guò)程。

    許多企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件投資不少，也建立了比較完整的集成化信息系統(tǒng)。然而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有積極參與企業(yè)信息化過(guò)程，以致企業(yè)的信息系統(tǒng)仍然存在內(nèi)控制度薄弱和缺乏必要的計(jì)算機(jī)審計(jì)線索，導(dǎo)致各種計(jì)算機(jī)舞弊，也使許多企業(yè)經(jīng)理對(duì)計(jì)算機(jī)化的資金和信息管理的安全性感到不信任。因此，企業(yè)信息化過(guò)程需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員積極參與企業(yè)信息化的過(guò)程，并對(duì)系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)控制度和必要的審計(jì)線索建立提出設(shè)計(jì)方案。這顯然是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

    四、電子數(shù)據(jù)的審計(jì)證據(jù)力缺乏法律支持

    會(huì)計(jì)無(wú)紙化環(huán)境下，審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)大部分將是電子化數(shù)據(jù)。無(wú)紙化的電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，是審計(jì)、會(huì)計(jì)面臨的亟待解決的問(wèn)題。就目前的審計(jì)實(shí)務(wù)看，有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)將計(jì)算機(jī)記錄的數(shù)據(jù)都要打印到紙張上并由責(zé)任人簽字，可作為審計(jì)和其他法定需要的證據(jù)。但這種做法是暫時(shí)性措施，隨著電子商務(wù)的不斷普及，電子數(shù)據(jù)作為有效的會(huì)計(jì)證據(jù)和法律證據(jù)是必然的。1996年12月聯(lián)合國(guó)已通過(guò)了正式的法律范本《電子商務(wù)示范法》，明確指出電子數(shù)據(jù)可作為有效的法律證據(jù)，但必須滿足以下基本條件：電子數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和傳遞過(guò)程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人(包括交易業(yè)務(wù)的對(duì)方)已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保數(shù)據(jù)的完整性等。美國(guó)總統(tǒng)克林頓在2000年6月30日簽署了一項(xiàng)法令，旨在確保電子簽章具有與手寫(xiě)簽章同等的法律效力。此新法令將于2000年10月1日正式在美國(guó)實(shí)施生效。由此可見(jiàn)，電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為與紙張記載的數(shù)據(jù)同等法律效力的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，但我國(guó)在這一方面的立法還很欠缺。為推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)必須盡快制定這方面的法律。

    五、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)嚴(yán)重滯后

    每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都知道，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在各行各業(yè)都得到普通應(yīng)用。但有相當(dāng)一部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)企業(yè)信息化的常見(jiàn)企業(yè)管理軟件的縮寫(xiě)名詞如CIMS(計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng))、 ERP(企業(yè)資源管理系統(tǒng))、 MRP(物料需求管理系統(tǒng))、MRP2(制造資源管理系統(tǒng))和iERP(信息化的企業(yè)資源管理系統(tǒng))還很陌生或了解粗淺。這些管理軟件都是企業(yè)現(xiàn)在流行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的主要代表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)目前嚴(yán)重滯后。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目前全球流行的企業(yè)資源管理系統(tǒng)ERP(這是企業(yè)信息系統(tǒng)的典型代表)不了解甚至有抵觸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能在企業(yè)信息化全面實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮專業(yè)作用，也更不能對(duì)這種信息系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。上面所提及的各種軟件在中國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用已都有3-10年甚至15年的歷史，有相當(dāng)一部分企業(yè)以上述的軟件為基礎(chǔ)已建成了集成化的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)(含會(huì)計(jì)信息系統(tǒng))，因此對(duì)這些系統(tǒng)(軟件)應(yīng)用的深入了解，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的必備前提。政府管理機(jī)構(gòu)現(xiàn)已意識(shí)到這一點(diǎn)，審計(jì)署和財(cái)政部近年來(lái)均已頒布了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施辦法和具體審計(jì)準(zhǔn)則以引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)和理論研究仍投入很少，也沒(méi)有系統(tǒng)地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)基本知識(shí)的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)嚴(yán)重滯后。這些被動(dòng)的局面歸根結(jié)底是信息技術(shù)知識(shí)比較缺乏和觀念比較陳舊。怎樣改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算機(jī)應(yīng)用和計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)不單是他們自身的原因，更重要的原因是：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人觀念轉(zhuǎn)換不快，(2)后續(xù)教育的計(jì)算機(jī)審計(jì)教材建設(shè)滯后，(3)計(jì)算機(jī)審計(jì)的師資力量薄弱。